Для работы в актуальных релизах 1С, заключите договор сопровождения 1С в Первом Бите.
В пресс-релизе КГД от 16 июля 2026 года была обозначена новая позиция государственного органа: базовый налоговый вычет по ИПН в размере 30 МРП не следует переносить на следующие месяцы. Вместе с тем действующая редакция Налогового кодекса РК пока не содержит прямого запрета на перенос суммы превышения вычета. Типовые конфигурации 1С, в свою очередь, продолжают использовать прежний механизм расчета.
Разберем, необходимо ли сейчас менять порядок исчисления ИПН, а также требуется ли пересчитывать налог за уже прошедшие месяцы 2026 года.
Решение о том, что перенос суммы превышения базового налогового вычета на последующие налоговые периоды не предусматривается, было принято на заседании Проектного офиса 9 июля 2026 года. Сразу после этого у бухгалтеров и работодателей появилось множество вопросов и разногласий.
Сейчас типовые решения 1С применяют перенос превышения базового вычета, основываясь на ранее полученном разъяснении КГД. В связи с этим возникают два основных вопроса:
- допустимо ли продолжать применять такой перенос в настоящее время;
- нужно ли выполнять перерасчет ИПН за месяцы, прошедшие с начала 2026 года.
Рассмотрим ситуацию подробнее.
Разъяснения КГД по вопросу переноса вычетов в 2026 году
25 декабря 2025 года было получено официальное разъяснение КГД. Согласно ему налоговый агент имеет право учитывать сумму превышения налоговых вычетов при расчете ИПН в последующих налоговых периодах 2026 года.
Однако в пресс-релизе КГД от 16 июля 2026 года был представлен другой подход:
Применение базового налогового вычета в размере 30 МРП агентом за каждый календарный месяц должно осуществляться налоговым агентом без переноса суммы превышения налоговых вычетов над суммой облагаемого дохода на последующие налоговые периоды.
Одновременно отмечено, что этот вопрос вынесен на обсуждение.
Сумма превышения налогового вычета, согласно позиции КГД, может быть использована самим физическим лицом при самостоятельном исчислении облагаемого дохода, который подлежит налогообложению самостоятельно.
Важно:
- Можно ли применять переносимые вычеты по ИПН в 2026 году?
Разъяснение КГД МФ РК от 25 декабря 2025 года. - Базовый налоговый вычет не переносится на следующие периоды.
Итоги 20-го заседания Проектного офиса внедрения НК РК от 9 июля 2026 года. - Базовый вычет не переносится на последующие периоды, а социальный налоговый вычет можно использовать у нескольких агентов.
Пресс-релиз КГД МФ РК от 16 июля 2026 года.
Почему вопрос переноса в 2026 году является спорным?
В новом Налоговом кодексе, действующем с 2026 года, отсутствует отдельная прямая норма, которая разрешала бы налоговому агенту учитывать превышение налоговых вычетов в следующих периодах календарного года.
|
Было в 2025 году |
Стало в 2026 году |
Комментарий |
|
Статья 356. Определение облагаемого дохода у источника выплаты. Пункт 1 устанавливал порядок расчета дохода работника: сумма доходов, облагаемых у источника выплаты, начисленных за налоговый период, уменьшалась на сумму стандартных вычетов в порядке и размерах, предусмотренных статьей 346 НК РК. Пункт 5 предусматривал, что если рассчитанная сумма является отрицательной, она признается превышением налоговых вычетов. Сумма превышения переносилась на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в этих периодах. |
Статья 439. Определение суммы облагаемого дохода физического лица у источника выплаты. Пункт 1 определяет, что сумма облагаемого дохода работника рассчитывается как сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период, за минусом суммы налоговых вычетов, указанных в пункте 1 статьи 401 НК РК. |
В НК РК 2025 года пункт 5 статьи 356 прямо разрешал учитывать превышение вычетов одного месяца при расчете ИПН в последующих периодах. В редакции НК РК 2026 года аналогичная прямая норма для расчета ИПН налоговым агентом отсутствует. |
В 2025 году пункт 5 статьи 356 НК РК содержал однозначное указание: если размер вычетов превышал облагаемый доход работника, образовавшееся превышение можно было переносить на следующие налоговые периоды в пределах одного календарного года.
В 2026 году в правилах расчета ИПН у налогового агента аналогичная норма прямо не закреплена.
При отсутствии прямого положения о переносе налоговых вычетов, а также с учетом разъяснений КГД от 16 июля 2026 года, может сложиться вывод, что в 2026 году оснований для переноса превышения вычетов действительно нет.
Но следует учитывать важное изменение: в 2026 году изменилась не только система налоговых вычетов. Также был изменен порядок расчета ИПН — теперь налог исчисляется нарастающим итогом.
|
Было в 2025 году |
Стало в 2026 году |
Комментарий |
|
Статья 353. Исчисление, удержание и уплата индивидуального подоходного налога. Исчисление ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производилось налоговым агентом при начислении дохода. Сумма ИПН определялась путем применения ставок, установленных статьей 320 НК РК, к облагаемому доходу у источника выплаты. |
Статья 441. Исчисление индивидуального подоходного налога с дохода работника. Исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом за налоговый период по формуле: сумма облагаемого дохода работника определяется нарастающим итогом с 1 января календарного года по налоговый период включительно. Далее применяется ставка налога согласно строке 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 НК РК. |
С 2026 года ИПН рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года. Для определения суммы налога учитывается совокупный облагаемый доход работника за все периоды с начала года до текущего налогового периода включительно. |
Следовательно, в 2026 году расчет ИПН выполняется нарастающим итогом. Чтобы определить сумму налога, необходимо сложить облагаемый доход работника с 1 января года по месяц, в котором производится исчисление ИПН, включительно.
Рассмотрим на условном примере, как новый механизм расчета влияет на вопрос переноса превышения базового вычета.
Для упрощения исключим из примера другие виды налоговых вычетов, включая вычеты по социальным платежам — ОПВ и ВОСМС.
Пример исчисления ИПН в 2026 году
Доход работника:
- январь 2026 года — 100 000 тенге;
- февраль 2026 года — 200 000 тенге.
Размер базового вычета, установленный статьей 403 НК РК, составляет 30 МРП, или 129 750 тенге, за каждый месяц.
Чтобы определить размер облагаемого дохода работника в соответствии с пунктом 1 статьи 439 НК РК, из начисленного дохода необходимо вычесть сумму налоговых вычетов, в том числе базовый вычет.
Статья 439. Определение суммы облагаемого дохода физического лица у источника выплаты
1. Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период;
минус
сумма доходов, на которые уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный пунктом 1 статьи 400 настоящего Кодекса, за налоговый период;
минус
сумма налоговых вычетов, указанных в пункте 1 статьи 401 настоящего Кодекса.
Таким образом, расчет облагаемого дохода работника будет следующим:
- январь 2026 года:
100 000 – 129 750 тенге (базовый вычет в размере 30 МРП) = –29 750 тенге; - февраль 2026 года:
200 000 – 129 750 тенге (базовый вычет в размере 30 МРП) = 70 250 тенге.
Отрицательный облагаемый доход в январе, равный –29 750 тенге, появился потому, что сумма базового налогового вычета превысила размер начисленного дохода работника.
По существу, это и является превышением вычета, применение которого в следующих периодах, согласно новой позиции КГД, не предполагается.
Однако необходимо обратить внимание на то, что ни статья 439 НК РК, ни статья 441 НК РК не содержат указаний на следующее:
- облагаемый доход работника обязательно должен иметь только положительное значение;
- размер базового вычета, предусмотренный статьей 403 НК РК, должен ограничиваться размером дохода работника и не может превышать его.
Если буквально применять порядок расчета, установленный Налоговым кодексом РК, при исчислении ИПН за февраль нужно суммировать расчетную величину облагаемого дохода за январь и февраль:
–29 750 + 70 250 = 40 500 тенге.
ИПН в этом случае должен рассчитываться с полученной суммы — 40 500 тенге.
Поэтому вопрос «переносить или не переносить превышение налоговых вычетов по ИПН» в 2026 году фактически можно сформулировать иначе:
Нужно ли при расчете ИПН нарастающим итогом в 2026 году принимать во внимание отрицательное значение облагаемого дохода, которое сформировалось в предыдущих периодах?
Если отрицательный облагаемый доход необходимо учитывать, значит, применяется перенос превышения налоговых вычетов.
Если же отрицательные суммы учитывать нельзя, это означает запрет на перенос превышения вычетов.
На текущий момент Налоговый кодекс РК не устанавливает ограничений по данному вопросу. Следовательно, такой порядок расчета можно считать допустимым.
Также важно учитывать, что в 2026 году отрицательный облагаемый доход может возникать не только вследствие применения базового налогового вычета. Он может образоваться и при использовании социальных налоговых вычетов.
Следует отдельно обратить внимание на позицию, отраженную в пресс-релизе КГД от 16 июля 2026 года. В нем указано, что физическое лицо может самостоятельно применить превышение базового налогового вычета, которое образовалось у налогового агента, в соответствии с пунктом 2 статьи 409 НК РК.
При этом статья 409 НК РК регулирует особенности применения налоговых вычетов физическим лицом при самостоятельном исчислении облагаемого дохода, который подлежит самостоятельному налогообложению.
Соответственно, использовать данную норму физическое лицо может только при наличии у него дохода, который облагается самостоятельно.
Аналогичная норма о самостоятельном применении налоговых вычетов действовала и в 2025 году — это была статья 344 НК РК. При этом она действовала одновременно с нормой, позволяющей налоговому агенту переносить превышение налоговых вычетов. Наличие такой статьи никак не препятствовало применению переноса вычетов самим налоговым агентом.
|
Было в 2025 году |
Стало в 2026 году |
|
Статья 344. Особенности применения налоговых вычетов физическим лицом самостоятельно. Сумма превышения налоговых вычетов, образовавшаяся у налогового агента, а также непримененная у налогового агента сумма налогового вычета учитываются физическим лицом самостоятельно при исчислении облагаемого дохода физического лица. |
Статья 409. Особенности применения налоговых вычетов физическим лицом самостоятельно. Пункт 2: сумма превышения налоговых вычетов, образовавшаяся у налогового агента, а также не примененная у налогового агента сумма налогового вычета учитываются физическим лицом самостоятельно при исчислении облагаемого дохода физического лица, подлежащего налогообложению самостоятельно. |
Следовательно, само по себе наличие нормы, позволяющей физическому лицу самостоятельно использовать превышение вычетов, не отменяет возможность применения этого превышения налоговым агентом.
Напротив, такая норма косвенно подтверждает, что превышение налоговых вычетов может образовываться.
Планируются ли изменения в 1С по переносу базового вычета?
Сейчас расчет ИПН в типовых решениях 1С учитывает отрицательную величину облагаемого дохода, сформировавшуюся в предыдущих месяцах 2026 года. Иными словами, программа учитывает перенос суммы превышения налоговых вычетов.
Такой подход не противоречит нормам нового Налогового кодекса РК и соответствует разъяснению КГД от 25 декабря 2025 года.
Поэтому изменение порядка расчета ИПН в типовых конфигурациях 1С в настоящее время не планируется.
Нужно ли пересчитывать ИПН с начала 2026 года?
С учетом имеющихся на текущий момент ответов уполномоченных органов, а также неоднозначности существующих подходов, вопрос о необходимости перерасчета ИПН с начала 2026 года целесообразно рассматривать только после получения дополнительных официальных разъяснений о порядке применения базового налогового вычета.
