Новый Налоговый кодекс РК, действующий с 2026 года, радикально изменил подход к учету импорта и экспорта. Повышенная ставка НДС 16 %, усиление контроля за внешнеэкономической деятельностью и постоянный обмен данными между таможенными и налоговыми органами сделали цену ошибки для бизнеса значительно выше. Теперь для компаний критично важно правильно определять даты оборота по НДС и КПН, корректно документировать импорт и экспорт как в рамках ЕАЭС, так и с третьими странами, верно учитывать НДС на импорт, НДС за нерезидента и КПН за нерезидента, а также понимать, когда РК признается местом реализации, а когда — нет.
Готовый функционал для формирования и проверки отчета о торговой деятельности в рамках экспорта и/или импорта с государствами-членами ЕАЭС. Настройте Отчёт о взаимной торговле 1-ТС в «1С:Бухгалтерия для Казахстана» и формируйте отчёт прямо в 1С.
СТОИМОСТЬ: 477 920 ₸
Понятие импорта товаров, работ и услуг для целей НДС в РК
Импорт в широком смысле — это не только физический ввоз товаров на территорию РК. Под импортом также понимаются работы и услуги, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, приобретаемые у нерезидентов. Для налогового учета и целей НДС импортом считаются как товары, пересекающие границу, так и услуги или работы, для которых местом реализации признается территория Республики Казахстан. Импорт товаров в Налоговом кодексе определяется как ввоз на таможенную территорию ЕАЭС и в РК, а также ввоз на территорию РК с территории другого государства-члена ЕАЭС. Уже из этого видно, что для бухгалтера важны не только физическое перемещение, но и правовая квалификация операции.
Три вида НДС в РК: реализация, импорт и НДС за нерезидента
С точки зрения НДС в РК выделяют три ключевых направления. Это НДС по реализации на территории РК, НДС на импорт при ввозе товаров и НДС за нерезидента при приобретении у него работ и услуг, когда местом реализации признается Казахстан. Для каждого вида налога действуют свои правила определения налоговой базы, даты совершения оборота, порядка уплаты и отражения в форме 300.00 и ее приложениях. Налоговый кодекс РК 2026 года устанавливает, что объектом обложения НДС является как облагаемый оборот, так и облагаемый импорт.
Кто платит НДС на импорт в РК с 2026 года
Плательщиками НДС на импорт признаются все лица, которые ввозят товары на территорию РК, независимо от того, являются ли они физическими или юридическими лицами, стоят ли они на учете по НДС или нет. Это означает, что даже ТОО или ИП, не зарегистрированные плательщиками НДС, при ввозе товаров сталкиваются с обязанностью по уплате НДС на импорт. Облагаемым импортом при этом признаются товары, ввозимые или ввезенные на территорию государств-членов ЕАЭС, не подпадающие под освобождения, указанные в Налоговом кодексе, и подлежащие декларированию по таможенному законодательству.
Место реализации товаров и возникновение НДС на импорт
Местом реализации товаров для целей НДС признается Республика Казахстан, если передача товара покупателю происходит на ее территории. Таким образом, если резидент РК приобретает товар у нерезидента и ввозит его в Казахстан, у него возникает облагаемый импорт и связанная с ним обязанность по уплате НДС на импорт. При этом происхождение товара имеет принципиальное значение. Если он ввозится с территории государства-члена ЕАЭС, действуют правила в отношении косвенных налогов и форма 328.00. Если же поставка идет из третьих стран, включается механизм таможенного декларирования с оформлением ГТД, уплатой таможенных сборов, пошлин и НДС при ввозе.
Импорт из третьих стран (не ЕАЭС): таможенное оформление и ГТД
При импорте товаров из третьих стран, не входящих в ЕАЭС, применяется обязательное таможенное оформление и декларирование. После прибытия товара в пункт назначения он помещается на склад временного хранения. Далее таможенный брокер или представитель от имени декларанта оформляет грузовую таможенную декларацию. ГТД является основным документом для оформления перемещения через границу, без нее таможенные органы не примут товар к оформлению и не выпустят его через государственную границу. На основании оформленной ГТД рассчитываются таможенные сборы, пошлины и косвенные налоги, включая НДС и, при необходимости, акциз.
Расчет НДС на импорт из третьих стран по ставкам 5 %, 10 % и 16 %
База для НДС на импорт при поставках из третьих стран формируется как сумма таможенной стоимости товара, таможенных сборов и таможенных пошлин. К этой сумме применяется ставка НДС 5, 10 или 16 процентов в зависимости от вида товара и норм статьи 503 Налогового кодекса. Для бухгалтера это означает необходимость проконтролировать правильность определения таможенной стоимости, учет всех дополнительных затрат и корректное применение ставки НДС по товарной номенклатуре.
Бухгалтерский учет импортных товаров и курсовые вопросы
Для того чтобы оприходовать импортный товар в бухгалтерском учете, компания должна иметь комплект документов. Это контракт или договор, инвойс, транспортные и товарные накладные, а также грузовая таможенная декларация. Кроме того, должны быть учтены дополнительные расходы, если они имели место, и корректно зафиксирован курс иностранной валюты по Нацбанку РК. Если оплата осуществляется авансом, используется курс на дату предоплаты, если после отгрузки — курс на момент перехода права собственности. Важный практический момент связан с инвойсом. Для целей налогового и бухгалтерского учета в РК требуется именно оригинал инвойса. Отсутствие оригинала с живой печатью может привести к риску снятия себестоимости из вычетов и доначисления налога при проверке.
Отражение импорта из третьих стран в декларации по НДС (форма 300.00)
Импорт товаров из-за пределов ЕАЭС отражается в декларации по НДС в форме 300.00 по ряду специальных строк, в зависимости от характеристик операции. Так, импорт с уплатой НДС при таможенном декларировании показывают в строке 300.00.016, освобожденный импорт — в строках 300.02.010–300.02.014, импорт с измененным сроком уплаты НДС — в строках 300.00.018 и 300.00.019. Импорт, при котором НДС уплачивается методом зачета, имеет свои строки, как и случаи, когда применяется пропорциональный метод распределения вычетов, и возникает неразрешенный к зачету НДС.
Акцизы при импорте подакцизных товаров из третьих стран
Если импортируемый товар относится к подакцизным, вместе с НДС необходимо исчислить и уплатить акциз. Порядок и сроки уплаты акциза при импорте регулируются статьей 553 Налогового кодекса. По общему правилу акциз по импортируемым подакцизным товарам из третьих стран уплачивается в день, определенный таможенным законодательством для уплаты таможенных платежей, за исключением маркируемых товаров, где учитывается получение контрольных марок. Ставка акциза применяется та, что действует на дату импорта соответствующего товара.
Импорт товаров из ЕАЭС: косвенные налоги и заявление по форме 328.00
При импорте товаров из государств-членов ЕАЭС таможенное декларирование не проводится, так как внутри ЕАЭС нет таможенных границ. Однако при этом включаются механизмы налогообложения косвенными налогами. Документальное оформление основано на международных договорах ЕАЭС и национальном законодательстве. Резидент РК, который импортирует товары с территории ЕАЭС, обязан подать в налоговый орган по месту учета заявление по косвенным налогам по импортированным товарам не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары приняты к учету или наступил срок платежа по лизингу. К заявлению прикладываются банковские документы, подтверждающие уплату косвенных налогов либо документы на освобождение, товаросопроводительные документы, счета-фактуры, договоры, а также информационные сообщения и договоры комиссии или поручения, если такие имеются. При подаче заявления только в электронной форме эти документы могут не прикладываться, так как налоговый орган имеет возможность получить необходимую информацию через информационные системы.
Сроки уплаты НДС и акциза при импорте из ЕАЭС
НДС по импортированным товарам из ЕАЭС уплачивается по месту нахождения налогоплательщика также не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налоговым периодом по косвенным налогам признается календарный месяц, в котором товары приняты на учет или согласно договору по лизингу наступает срок платежа. Если импортируемые товары подакцизные, необходимо дополнительно уплатить акциз и сдать декларацию по акцизу. Для акциза налоговым периодом является календарный месяц, а декларация подается не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Разовый акциз на роскошь для физических лиц с 2026 года
С 2026 года для физических лиц в РК введен разовый акциз на предметы роскоши. Он взимается при импорте или первичной регистрации дорогостоящих автомобилей, морских и воздушных судов, элитного алкоголя, сигар и других дорогостоящих товаров и составляет 10 процентов от стоимости. Пороговые значения выражаются в МРП и в тенге. Например, для автомобилей это свыше 18 000 МРП, для морских и воздушных судов — свыше 24 000 МРП.
Ключевые документы по импорту: ГТД и форма 328.00
Подводя промежуточный итог по импорту, можно сказать, что при импорте из ЕАЭС основным документом по косвенным налогам является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме 328.00. При импорте из третьих стран ключевой документ — грузовая таможенная декларация. На этих документах строится как бухгалтерский, так и налоговый учет.
Примеры НДС на импорт: третьи страны, ЕАЭС и транзит
Практика наглядно демонстрирует последствия разных ситуаций. Например, ТОО «Ботагоз», не зарегистрированное плательщиком НДС, ввозит оборудование из Японии под процедуру «для внутреннего потребления». Поскольку освобождение от НДС на такой импорт не предусмотрено, у компании возникает облагаемый импорт и обязанность по уплате НДС, несмотря на отсутствие регистрации. Другой пример — ТОО «Аягоз», плательщик НДС, которое 19 января 2026 года импортировало товар из РФ на сумму 5 680 000 тенге. При ставке 16 процентов НДС на импорт составит 908 800 тенге. Эту сумму нужно уплатить, а форму 328.00 подать до 20 февраля 2026 года. Иная ситуация возникает, когда казахстанское ТОО организует поставку товара из РФ сразу в Азербайджан, не завозя его в Казахстан. В этом случае товар не пересекает границу РК и не признается импортом. НДС на импорт не возникает, форма 328.00 не подается, сопроводительные накладные и НДС к уплате в РК отсутствуют, а счет-фактура выставляется с пометкой «Без НДС – не РК», поскольку местом реализации территория Республики Казахстан не признается.
Уплата НДС на импорт методом зачета: льгота для инвестиций
Отдельное внимание в Налоговом кодексе РК 2026 уделено уплате НДС на импорт методом зачета. Этот механизм является мерой государственной поддержки инвестиций и отдельных отраслей. Суть его в том, что импортер фактически освобождается от уплаты НДС при ввозе, но обязан отразить сумму налога одновременно как начисленный НДС и как НДС, подлежащий зачету в одной и той же декларации. Правила зачета закреплены в главе 49 Налогового кодекса. Воспользоваться методом зачета можно, если импортирующая организация является плательщиком НДС, товары предназначены для внутреннего потребления в Казахстане и оформляются по процедуре «Импорт 40», а также включены в специальный перечень, утвержденный приказом Министра национальной экономики № 67.
Условия применения метода зачета НДС и ограничения по товарам
При этом закон содержит ряд ограничений. Товары, по которым НДС уплачен методом зачета, нельзя реализовывать, безвозмездно передавать, обменивать или закладывать. Допускается передача в финансовый лизинг на срок более трех лет при выполнении условий по сроку полезного использования и величине лизинговых платежей. Для некоторых категорий товаров предусмотрено требование об использовании запасных частей в производстве сельхозтехники. В декларации по НДС такие операции отражаются особым образом. Сумма НДС по импорту методом зачета показывается в разделе «Начисление НДС» и одновременно относится в зачет в соответствующих строках. Дата учета НДС к зачету определяется по дате выпуска товаров в соответствии с таможенным законодательством при импорте из третьих стран или ЕАЭС, а по импорту из ЕАЭС через косвенные налоги — по дате фактической уплаты НДС в бюджет, но не ранее 20-го числа следующего месяца.
Нарушение условий метода зачета НДС: пример с реализацией оборудования
Если компания нарушает условия использования метода зачета, возникают доначисления и пени. Так, ТОО «Булак», плательщик НДС, 28 января 2026 года ввезло оборудование на сумму 20 млн тенге по процедуре «Импорт 40». Оборудование входит в перечень по приказу № 67, и НДС на импорт в сумме 3,2 млн тенге был уплачен методом зачета. В декларации за первый квартал 2026 года эти данные отражены как начисление и зачет. Однако 23 апреля 2026 года оборудование было реализовано. В этом случае требования Налогового кодекса о дальнейшем использовании товара нарушены, и ТОО обязано скорректировать ГТД, изменить способ платежа, подать дополнительную декларацию по НДС за первый квартал с отражением суммы НДС со знаком «минус» в части зачета и фактически уплатить налог и пени. Начисление НДС будет привязано к сроку 28 января 2026 года, а пени — к периоду с 29 января до дня уплаты. Если бы компания не продавала оборудование, а сдала его в аренду без перехода права собственности, нарушение условий метода зачета не возникло бы, и доначислений не последовало.
НДС за нерезидента при импорте работ и услуг в РК
Помимо импорта товаров, компании в значительном объеме приобретают у нерезидентов работы и услуги. В таких случаях возникает НДС за нерезидента. Налоговый кодекс четко определяет, когда приобретение услуг у нерезидента признается облагаемым оборотом. Для этого должны одновременно выполняться три условия. Получатель услуг должен быть зарегистрирован плательщиком НДС в РК, услуги должны оказываться за плату, а местом их реализации должна признаваться Республика Казахстан. При этом для ряда услуг, перечисленных в отдельном пункте статьи 454, такой тест не требуется, так как место реализации определяется по специальным правилам.
Место реализации работ и услуг по Налоговому кодексу РК 2026
Определение места реализации работ и услуг — ключевой элемент в вопросах НДС за нерезидента. В отличие от товаров, где факт пересечения границы очевиден, для услуг используется категориальный подход. В одних случаях место реализации определяется по месту нахождения заказчика, в других — по месту регистрации исполнителя, в третьих — по месту оказания услуги либо по местонахождению имущества, к которому услуги относятся. Именно поэтому каждую сделку с нерезидентом бухгалтеру приходится проверять не только на предмет статуса плательщика НДС в РК и возмездности, но и с учетом специальных норм по месту реализации.
Примеры учета НДС за нерезидента: ремонт, аренда, реклама
Практика показывает, что результаты такой проверки могут быть разными. Например, ТОО «Камкор», плательщик НДС, осуществляет международные автоперевозки. В ходе рейса по территории РФ грузовому автомобилю потребовался ремонт. Услугу ремонта за плату оказал нерезидент на территории РФ. Получатель услуг — плательщик НДС, услуга возмездная, однако место реализации по Налоговому кодексу определяется по месту фактического ремонта транспортного средства, то есть в этом случае это Россия. Поскольку одно из трех условий не выполняется, облагаемого оборота в РК не возникает, и НДС за нерезидента компания не уплачивает.
Другой пример касается аренды транспортного средства у нерезидента из РФ. ТОО «Асем» арендует автомобиль у российского ООО, и автомобиль фактически находится в Казахстане. Однако в рамках ЕАЭС для многих видов услуг, в том числе аренды и лизинга транспорта, местом реализации признается территория государства-члена, где зарегистрирован налогоплательщик, оказывающий услуги. Поскольку арендодатель зарегистрирован в РФ, место реализации — Россия. В результате НДС за нерезидента в РК не исчисляется, даже несмотря на то, что получатель услуг — плательщик НДС в Казахстане и аренда возмездная.
С другой стороны, при приобретении рекламных услуг у нерезидента, когда заказчиком выступает казахстанское ТОО — плательщик НДС, ситуация меняется. По общему правилу место реализации таких услуг определяется по месту нахождения заказчика. В этом случае заказчик находится в РК, оплата за услуги производится, и он является плательщиком НДС. Все три условия выполняются, и у компании возникает обязанность исчислить и уплатить НДС за нерезидента, а также отразить соответствующий оборот в декларации по НДС с заполнением приложения 300.05 и строки 300.00.014.
Посреднические договоры (агентский, комиссионный) и НДС при импорте
Дополнительную сложность вносят посреднические договоры, такие как агентские, комиссионные или договоры транспортной экспедиции, в которых казахстанская компания не является собственником товара и зачастую не видит товар на территории РК. Распространена ситуация, когда ТОО в Казахстане по агентскому договору от имени российского ООО закупает товары в третьих странах и организует их перевозку, при этом товары не завозятся в Казахстан. В такой схеме у ТОО не возникает права собственности на товар, а груз не пересекает границу РК. Следовательно, это не импорт и не экспорт для целей НДС в Казахстане, НДС на импорт не начисляется, а налоговые обязательства возникают только по вознаграждению агента как по обычной реализации услуг на территории РК.
Дата совершения оборота по НДС при импорте товаров
Для правильного учета НДС при импорте товаров в Налоговом кодексе закреплены детальные правила определения даты совершения облагаемого импорта. По общему правилу датой признается дата принятия импортированных товаров на учет. При этом учитываются две возможные даты: дата отражения товаров в бухгалтерском учете и дата фактического ввоза на территорию РК. Если формально у налогоплательщика есть обе даты, датой принятия на учет для целей НДС считается более поздняя из них. Дата ввоза зависит от способа транспортировки. Для авиа и морских перевозок это дата прибытия в аэропорт или порт на территории РК, для автотранспорта — дата пересечения государственной границы по данным пограничной службы, для железнодорожного транспорта — дата прибытия на первый приграничный пункт, установленный Правительством. Для трубопроводов и линий электропередачи действуют свои правила по пунктам сдачи. Для международной почты учитывается дата почтового штемпеля внутри страны. Если сведения о дате ввоза отсутствуют, используется дата признания товаров в бухучете или дата документа, подтверждающего получение товара, а также дата фактической передачи товара перевозчиком покупателю, если такая информация есть.
Дата совершения оборота по НДС при реализации работ и услуг
Для реализации работ и услуг датой совершения оборота является день выполнения работ или оказания услуг, который подтверждается датой подписания акта или иного документа. Если работы и услуги оказываются на постоянной, непрерывной основе по долгосрочному контракту сроком не менее 12 месяцев, датой оборота признается первая наступившая дата: либо дата выписки счета-фактуры, либо дата получения оплаты, включая предоплаты. Для приобретения работ и услуг у нерезидента, являющегося плательщиком в государстве-члене ЕАЭС и не имеющего постоянного учреждения в РК, датой совершения оборота является дата подписания документов, подтверждающих выполнение работ или оказание услуг.
База и срок уплаты НДС за нерезидента в РК
Облагаемый оборот при расчете НДС за нерезидента определяется как стоимость приобретенных работ и услуг, включая КПН или ИПН у источника выплаты, если такие налоги подлежат удержанию. Если договор с нерезидентом заключен в иностранной валюте, а оплата производится в долларах, евро, рублях или иной валюте, то стоимость пересчитывается в тенге по рыночному курсу Нацбанка РК, действовавшему в последний рабочий день перед датой совершения оборота. К этой сумме применяется стандартная ставка НДС 16 процентов. Сроки уплаты НДС за нерезидента установлены подпунктом 1 статьи 506 Налогового кодекса. Компании обязаны уплатить НДС за нерезидента не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором была совершена операция. Оборот по таким услугам отражается в форме 300.00 в соответствующей строке и приложении 300.05. Бухгалтеру важно следить, чтобы в налоговом регистре 300.08 не появлялись счета-фактуры по услугам, которые нерезиденты оказывали вне территории РК или через свои подразделения, когда место реализации не признается Казахстаном.
КПН за нерезидента при импорте услуг и доходов из источников в РК
Нельзя рассматривать вопросы импорта услуг и НДС за нерезидента в отрыве от корпоративного подоходного налога. Доходы нерезидента из источников в РК часто подлежат налогообложению у источника выплаты. Налоговым агентом выступает казахстанская компания, которая выплачивает доход. Налоговый кодекс относит к таким доходам, в частности, доходы от реализации товаров, работ, услуг на территории РК, доходы от продажи товаров с территории РК за рубеж, доходы от оказания управленческих, консультационных, финансовых, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, дизайнерских, рекламных и юридических услуг за пределами РК, если заказчик — резидент Казахстана, доходы от аренды имущества в РК, дивиденды от резидентов и некоторые другие категории. При этом часть доходов нерезидентов, при выполнении определенных условий, не подлежит налогообложению КПН в РК, например отдельные виды доходов по долговым ценным бумагам, доходы от международного финансового лизинга, доходы от прироста стоимости ценных бумаг при продаже на бирже и другие случаи, описанные в статье 681 Налогового кодекса.
Обязанности налогового агента по КПН: сроки, формы 100.00 и 101.04
Налоговый агент обязан исчислить и удержать КПН по доходам нерезидента в день выплаты дохода, если доход начислен и выплачен. Если доход начислен, но не выплачен и отнесен на вычеты, удержание должно быть произведено не позднее срока подачи декларации по КПН. Отчетность по КПН представляется по форме 100.00 до 31 марта года, следующего за отчетным. Кроме того, налоговый агент подает расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты, по форме 101.04. Для первых трех кварталов срок сдачи — до 15-го числа второго месяца после окончания квартала, для четвертого квартала — до 31 марта следующего года. Сроки уплаты удержанного КПН зависят от условий взаиморасчетов. Если доход начислен и выплачен, налог нужно перечислить не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты. Если доход начислен, но не выплачен, срок уплаты — не позднее десяти календарных дней после предельной даты сдачи декларации по КПН. Если предусмотрена предоплата, КПН необходимо перечислить до 25-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода, в пределах суммы предоплаты.
Пример учета КПН при консультационных услугах нерезидента из третьей страны
Хороший пример из практики — консультационные услуги, оказываемые за рубежом компанией-нерезидентом из США на основании договора с казахстанским ТОО. Предположим, договор заключен в феврале 2026 года на сумму 15 000 долларов, акт оказанных услуг подписан 6 марта 2026 года, а оплата произведена 18 марта 2026 года. В этом случае налоговый агент — ТОО в РК — в день выплаты дохода должен исчислить КПН по ставке 20 процентов с суммы дохода, пересчитанной в тенге по рыночному курсу на дату выплаты. Данные по доходу и сумме удержанного КПН отражаются в форме 101.04 за первый квартал 2026 года.
Экспорт товаров и услуг: НДС 0 % и новые правила 2026 года
Отдельного рассмотрения требует учет экспорта. Экспорт для целей налогового учета в РК понимается не только как физический вывоз товаров за пределы страны, но и как передача программного обеспечения и технологий иностранным лицам на территории РК. Налоговый кодекс определяет экспорт товаров как вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС в соответствии с таможенным законодательством. При экспорте товаров из РК в государства-члены ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС. При этом плательщик НДС в РК сохраняет право на отнесение входящего НДС в зачет. Чтобы использовать ставку 0 процентов, компания должна подтвердить экспорт. Для этого она обязана иметь договор или контракт с приложениями, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны-импортера или перечень таких заявлений, копии товаросопроводительных документов, подтверждающих фактическое перемещение товаров, а также подтверждение уполномоченного органа по интеллектуальной собственности, если экспортируется объект ИС.
Экспорт в ЕАЭС: подтверждение нулевой ставки НДС и заявление о ввозе
При импорте товаров на территорию РК из государств ЕАЭС налогоплательщик подает в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно может подаваться как на бумаге в нескольких экземплярах, так и в электронной форме. Налоговый орган в установленные сроки либо подтверждает факт уплаты НДС, проставляя соответствующую отметку или направляя уведомление, либо выдает мотивированный отказ. При экспорте в ЕАЭС оборот по реализации отражается в форме 300.00 по строке 300.00.002 как облагаемый по нулевой ставке, с заполнением приложения 300.01. Доходы от экспорта включаются в декларацию по КПН по форме 100.00, если компания работает на общем режиме. Счет-фактура при экспортных поставках выписывается в тенге, но допускается дублирование суммы и НДС в иностранной валюте. В 1С экспортные операции отражаются документом «Реализация ТМЗ и услуг» с учетом валюты договора, при этом проводки формируются и в валюте, и в тенге.
Экспорт в третьи страны (не ЕАЭС): ГТД, экспортный контракт и НДС 0 %
При экспорте в третьи страны, не входящие в ЕАЭС, операции начинаются с заключения экспортного контракта. Далее подготавливается пакет документов, включая разрешения на экспорт через портал электронного правительства, товарные накладные, электронные счета-фактуры, сертификаты и другие необходимые бумаги. Товар подлежит таможенному оформлению, уплате вывозной таможенной пошлины (если она предусмотрена) и декларированию через ГТД. Размер облагаемого оборота по НДС при экспорте в третьи страны определяется в соответствии с договором и спецификациями.
Дата совершения оборота по НДС и признание дохода по КПН при экспорте
Ставка НДС при экспорте в третьи страны для плательщиков НДС составляет 0 процентов. Для неплательщиков НДС в счетах-фактурах указывается пометка «Без НДС». Датой совершения оборота по реализации при экспорте для целей НДС признается дата фактического пересечения таможенной границы РК. Для целей КПН дата признания дохода в бухгалтерском учете привязывается к условиям международных торговых терминов Инкотермс, прописанных в контракте, и нормам МСФО. Это приводит к тому, что по одной и той же экспортной операции дата признания дохода в декларации по КПН и дата совершения облагаемого оборота в декларации по НДС могут различаться. Такая разница не является нарушением, а отражает различия подходов между налоговым и бухгалтерским учетом.
Документы, подтверждающие экспорт в третьи страны, и исправление ЭСФ
При экспорте в третьи страны не требуется отдельного подтверждения экспорта для применения ставки 0 процентов, как в ЕАЭС, однако у налогоплательщика должна быть возможность по требованию налогового органа представить все документы, подтверждающие экспорт, перечисленные в Налоговом кодексе. Электронный счет-фактура по экспортной операции должен быть выставлен не позднее 20 календарных дней после даты совершения оборота по реализации. Заверение ЭСФ в налоговых органах не требуется, так как товар проходит таможенное оформление и контролируется таможней. На практике часто возникает ситуация, когда товар отгрузили и выписали накладную и ЭСФ, но пересечение границы произошло позже. В таком случае после получения подтверждения факта пересечения границы необходимо скорректировать дату оборота по реализации, внести изменения и выписать исправленный ЭСФ в порядке, предусмотренном статьей 499 Налогового кодекса. Даже для товаров из перечня изъятий при экспорте в третьи страны ЭСФ не подлежит отдельному заверению, поскольку контроль осуществляется на уровне таможенных процедур.
СНТ, валютный и статистический контроль при экспорте в третьи страны
Сопроводительная накладная на товары при экспорте в третьи страны оформляется в отношении строго определенных категорий товаров, указанных в приложении к приказу Минфина РК, таких как биотопливо, отдельные виды нефтепродуктов, алкогольная продукция, этиловый спирт и товары, включенные в соглашение о прослеживаемости. Помимо налоговой отчетности, экспортер обязан представлять в Национальный банк РК анкету по внешнеэкономической сделке, а затем квартальные отчеты 1-ПБ и 10-ПБ. В органы государственной статистики подается ежемесячный отчет 1-Ц по экспортно-импортным операциям.
Таким образом, с 2026 года учет импорта и экспорта в Республике Казахстан требует от бухгалтеров и финансовых служб высокой точности и глубокого понимания Налогового кодекса, таможенного и валютного регулирования. Правильная квалификация операций, своевременный и корректный сбор документов, верное определение места реализации и дат оборота по НДС и КПН позволяют минимизировать налоговые риски и избежать доначислений, штрафов и пени в условиях НДС 16 % и жесткого контроля ВЭД.
