НДС 0%: кто может применять нулевую ставку?

Налоговым Кодексом Республики Казахстан (НК РК) предусмотрена стандартная ставка НДС в размере 12%. Помимо этого, Кодекс допускает случаи, когда такая ставка равна нулю, но не следует путать такие ситуации с товарами, операции по которым не облагаются налогом на добавленную стоимость в принципе. Нулевая ставка не означает полное освобождение от НДС, поскольку номинально обложение налогом все же происходит. Рассмотрим случаи применения нулевой ставки и важные нюансы подобных операций.

НК РК допускает применение ставки НДС 0% в таких случаях:

• экспортные операции по продаже товаров (предусмотрено ст. 386 НК);
• продажа товаров на экспорт членам ЕАЭС (ст. 446);
• продажа товаров в СЭЗ (ст. 389);
• услуги по международным перевозкам (ст. 387);
• продажа иностранным авиасудам ГСМ при международных перевозках (ст. 388);
• продажа очищенного от примесей золота (ст. 392 Налогового Кодекса).

Рассмотрим детальнее каждый из подобных случаев. Что касается экспортных операций, которые предусмотрены ст. 386 НК, то к ним относят вывоз товаров с территории ЕАЭС в соответствии с установленными ЕАЭС или Казахстаном правовыми нормами. Таким образом, применение нулевой ставки при подобных операциях разрешено компаниям, продающим товары за пределы ЕАЭС (в который кроме Казахстана входит РФ, Армения, Беларусь и Кыргызстан).

Как предусмотрено п.2 ст.386 НК, для получения права на нулевую ставку НДС следует иметь в наличии такие документы:

• договор поставки;
• копия полной декларации с отметками таможни;
• копия декларации на товар с отметками о выпуске;
• копии товаросопроводительной документации;
• копия декларации с изменениями, которые указывают на количество товара после заявленного периода поставки.

Право налогоплательщика на нулевую ставку может возникнуть и при операциях по продаже товаров в страны ЕАЭС. Таким образом можно утверждать, что все экспортные операции из Республики Казахстан облагаются 0% НДС. Разумеется, это возможно исключительно при наличии у экспортера требуемых Налоговым Кодексом документов.

В качестве примера разберем случай продажи казахстанской компанией товара в Россию. Поскольку РФ входит в ЕАЭС, то подобная сделка будет считаться экспортной и облагаться НДС по нулевой ставке. Для подтверждения операции по экспорту товаров в станы ЕАЭС или в третьи страны (не входящие в Евразийский союз) необходим одинаковый набор документов. НДС в этом случае относится в зачет, как предусмотрено п.1 ст.446 Налогового Кодекса.

Использование нулевой ставки НДС допускается не только при экспортных операциях, а и при продаже товаров внутри РК, на территории СЭЗ. При этом 0% НДС допускается не для всех операций, а только для поставок отдельных видов товаров:

• такие товары входят в перечень, утвержденный регулятором Специальной экономической зоны;
• товары отвечают целям создания СЭЗ;
• предназначены для использования на территории стран СЭЗ.

Профильным документом, который устанавливает нормы деятельности СЭЗ, является Закон РК № 242-VI от 03.04.2019 г. «О специальных экономических и индустриальных зонах». При этом налогоплательщику следует помнить, что применение нулевой ставки НДС по операциям внутри СЭЗ не является его обязанностью. Это его право, то есть при необходимости он может применять либо нулевую, либо стандартную ставку 12%.

Набор подтвердительных документов для подобных операций, следующий:

• договор поставки с компаниями, зарегистрированными в СЭЗ;
• копии товаросопроводительных документов на отгрузку;
• копии документов о получении товаров покупателями.

Нулевая ставка допускается и при международных перевозках. При этом следует помнить, что такими перевозками признаются следующие:

• перевозка грузов в рамках экспортных или импортных операций с территории РК или на нее;
• транзитные перевозки по территории Казахстана;
• международные перевозки пассажиров;
• международные перевозки багажа.

Для получения права на использование нулевой ставки НДС при подобных операциях необходимо в обязательном порядке оформлять перевозки единым международным документом. В соответствии с нормами п.4 ст.387 НК это следующие документы:

• товарно-транспортная накладная, авиационная или морская накладная, акты приема-передачи груза;
• ведомость о билетах, фискальный отчет о продажах билетов, карго-манифест, багажная квитанция, генеральная декларация.

Полный перечень допустимых документов предусмотрен п.4 ст.387 НК, но вид такого документа может быть разным, в зависимости от вида транспорта, которым осуществляются перевозки.

Также право на применение нулевой ставки имеют компании, производящие драгоценные металлы. При этом следует отвечать требованиям по наличию в собственности аффинированного золота в результате его переработки, а также использования сырья собственного производства Национального банка Республики Казахстан. Подтверждение права на применение 0% НДС осуществляется следующими документами:

• договор с Национальным банком РК об установлении условий купли-продажи аффинированного золота;
• копии документов, которые подтверждают стоимость золота, реализованного Национальному банку;
• копии документов о количестве золота, полученных налогоплательщиком от Национального банка с обязательной отметкой о таком получении.

Также применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость допускается аэропортами, которые продают ГСМ воздушным судам на международных рейсах. Международными рейсами считаются любые перелеты между любыми странами, в том числе и между странами ЕАЭС. Для подтверждения права на 0% НДС, как предусмотрено п.3 ст.388 НК, необходимо иметь следующие документы:

• договор на продажу ГСМ между аэропортом и авиакомпанией, осуществляющей международный рейс;
• расходный ордер на топливо с отметкой таможни;
• документ об оплате ГСМ авиакомпанией;
• заключение о достоверности сумм НДС с подтверждением осуществления международного рейса.

Таким образом, в 2022 году существует несколько оснований для применения 0% НДС. Ключевым требованием при этом является наличие набора документов требуемого нормами НК.

Если вы импортируете или экспортируете товары через страны ЕАЭС, обращайтесь к специалистам Первого Бита по настройке Виртуального склада и СНТ, а также маркировки.