Отчет о прибылях и убытках (ОПиУ): составление, анализ, примеры

ОПиУ помогает детально разобрать структуру доходов и расходов, оценить эффективность работы и найти пути ее улучшения. В статье рассмотрим структуру отчета о прибылях и убытках, пошаговый алгоритм его составления, методы анализа, типичные ошибки, а также различия между бухгалтерским и управленческим ОПиУ.

Что такое Отчет о прибылях и убытках, зачем и кому нужен

Отчет о прибылях и убытках (также известный как отчет о финансовых результатах, ОПиУ, P&L или Profit and Loss statement) — это финансовый документ, который отражает эффективность работы компании за определенный период. Он показывает, сколько бизнес заработал, какие понес расходы и какую прибыль получил в итоге. Этот отчет используют инвесторы, банки и контрагенты для оценки финансового состояния компании, а руководство — для принятия стратегических решений.

Главная ценность ОПиУ — в его способности превращать сухие цифры оборотов в понятную схему движения денег, показывая, где бизнес зарабатывает, а где — теряет. Сравнивая данные с предыдущими периодами или отчетностью других компаний, можно выявить тенденции, найти точки роста или проблемные зоны. Например, понять, почему прибыль есть, а свободных денег не хватает.

ОПиУ дает ответы на ключевые вопросы бизнеса:

• Каков действительный размер заработанных средств
• Какие статьи расходов требуют особого внимания
• Какова общая и отраслевая рентабельность деятельности
• Когда компания достигнет точки безубыточности (самоокупаемости) и насколько устойчиво ее положение
• Достаточно ли средств для инвестиций в развитие и выплаты доходов собственникам

Существует два вида ОПиУ: бухгалтерский и управленческий. В следующем разделе более подробно разберем их отличия.

Шаблон ОПиУ

Скачать бесплатно

Бухгалтерский и управленческий отчет о прибылях и убытках: различия и назначение

Бухгалтерский и управленческий отчеты о прибылях и убытках (ОПиУ) имеют разную структуру и служат разным целям. Рассмотрим их подробнее. 

Бухгалтерский отчет о прибылях и убытках

Этот документ строго регламентирован и позволяет ответить на ключевые вопросы: 

• Получал ли бизнес прибыль и в каком размере?
• Каковы общие расходы компании?
• Есть ли у предприятия свободные средства для развития?
• Какую часть прибыли можно распределить между собственниками без ущерба для бизнеса?
• Насколько устойчиво финансовое положение компании?

Бухгалтерский ОПиУ составляется как для внутреннего пользования, так и для внешних заинтересованных сторон. Существует два основных стандарта его формирования: 

1. Казахстанский стандарт бухгалтерского учета (КСБУ)

Отчетность по КСБУ необходима, прежде всего, для органов государственных доходов (налоговых органов), а также других контролирующих структур. Она подтверждает, что предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Республики Казахстан и своевременно исполняет налоговые обязательства.

Все юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Казахстана, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность согласно требованиям Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Ответственность за правильность ведения учета и составление отчетности несет первое руководящее лицо компании и главный бухгалтер.

Финансовая отчетность, составленная по КСБУ, представляется ежегодно, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Отчет подается в электронном виде через систему «Кабинет налогоплательщика» на портале Комитета государственных доходов (kgd.gov.kz) или через уполномоченные операторы ЭДО.

Действующая форма финансовой отчетности утверждена уполномоченным органом — Министерством финансов РК, с учетом последних изменений в нормативных правовых актах.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО)

В отличие от КСБУ, отчет по МСФО включает дополнительные данные: проценты по кредитам, налоговые платежи, дивиденды и нераспределенную прибыль. Составлять отчет по МСФО обязаны компании, привлекающие иностранные инвестиции, госпредприятия и АО с государственным участием, банки, страховые и иные организации (по собственному решению). 

Пример открытого отчета о прибылях и убытках (PnL)

Управленческий отчет о прибылях и убытках 

В отличие от бухгалтерского, управленческий ОПиУ не является обязательным и используется только внутри компании. Главная задача этого документа — дать владельцу бизнеса ясную картину финансового состояния, выявить проблемные зоны и определить стратегию развития. 

Обычно его формирует финансовый директор или сам предприниматель. Данные для отчета собирают различные подразделения: отделы продаж, закупок, логистики, HR и бухгалтерия. Они предоставляют информацию о выручке, остатках товаров, дебиторской и кредиторской задолженности, зарплате и налогах. Сроки и порядок сбора данных определяются внутренними регламентами компании. 

Далее мы будем говорить именно про управленческий отчет, поскольку он дает бизнесу реальную картину эффективности, свободную от формальных требований бухгалтерского учета. В отличие от регламентированной отчетности, управленческий ОПиУ можно адаптировать под конкретные нужды компании — углубляться в аналитику по продуктам, ЦФО или каналам продаж.

Структура отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках (ОПиУ) отражается финансовый результат компании за определенный период. По сути это таблица, в которой последовательно суммируются доходы и вычитаются расходы, и в итоге рассчитывается чистая прибыль или убыток. 

Отчет о прибылях и убытках (ОПиУ) напоминает Бюджет доходов и расходов (БДР). Статьи и категории расходов совпадают. Основное отличие заключается в том, что ОПиУ показывает лишь результаты работы компании — фактические данные, тогда как БДР также включает запланированные показатели.

В системе БИТ.ФИНАНС структура ОПиУ соответствует структуре БДР

Отчет формируется нарастающим итогом: сначала за квартал, затем за полугодие, девять месяцев и год (хотя периодичность может быть и чаще, в зависимости от потребностей бизнеса). Каждая строка ОПиУ — это отдельный финансовый показатель, который важно анализировать в динамике и в соотношении с другими данными. Далее рассмотрим ключевые показатели отчета.

1. Выручка 

Выручка — это доход от основной деятельности: продажи товаров, услуг или выполнения работ. Сюда не входят, например, проценты по вкладам — они учитываются в прочих доходах. 

Важно: Выручка фиксируется не при поступлении денег, а в момент выполнения обязательств перед клиентом (например, после подписания акта оказанных услуг). Авансы и предоплаты в выручку не включаются. 

2. Производственные расходы 

Затраты на создание продукции или оказание услуг делятся на три категории: 

• Общепроизводственные – обеспечивают работу производства (например, содержание оборудования, амортизация).
• Переменные – зависят от масштабов деятельности (например, расходы на электроэнергию для оборудования).
• Прямые производственные – непосредственно связаны с выпуском продукции или оказанием услуг (например, затраты на сырье или зарплата персонала).

3. Маржинальная прибыль

Рассчитывается как разница между выручкой и переменными расходами. Например, чем больше товаров продает компания на маркетплейсе, тем выше ее комиссионные затраты — они растут пропорционально выручке. 

Рентабельность по марже (маржинальность) показывает, насколько эффективно бизнес контролирует переменные издержки. Падение этого показателя может сигнализировать о росте цен у поставщиков или неэффективной системе мотивации менеджеров. 

4. Валовая прибыль

Это выручка за вычетом всех производственных расходов. Или, иначе говоря, маржинальная прибыль минус остальные затраты на производство. 

Рентабельность валовой прибыли (доля ВП в выручке) помогает оценить, сможет ли компания покрыть остальные расходы. Например, для розницы хороший показатель — 60%, а для опта приемлемо и 20%, так как обороты там значительно выше. 

5. Косвенные расходы 

Затраты, не связанные напрямую с производством не относятся к конкретным операциям и распределяются между несколькими направлениями (например, содержание административного штата). 

Оптимальное соотношение: 30% косвенных расходов к 70% производственных. Если доля растет — это повод пересмотреть управленческие затраты.   

6. Операционная прибыль (EBITDA)

EBITDA рассчитывается как разница между доходами от основной деятельности и совокупными расходами (переменными и постоянными). Этот показатель отражает эффективность управленческих решений, таких как оптимизация процессов или повышение качества услуг. 

Рентабельность операционной прибыли сигнализирует о проблемах, если при высокой валовой прибыли операционная оказывается низкой (например, из-за раздутых косвенных затрат). 

7. Чистая прибыль

Формируется после вычета из операционной прибыли налогов, кредитных процентов, амортизации и других внереализационных издержек. На нее слабо влияют текущие управленческие действия, так как она зависит от внешних факторов. 

Как составить управленческий ОПиУ: основные этапы

Условия составления ОПиУ 

Отчет о прибылях и убытках можно формировать только при условии четкой систематизации денежных потоков. В процессе его подготовки необходимо соблюдать два ключевых принципа. 

1. НДС не включается в ОПиУ

Если компания работает с НДС, выручку и расходы в отчете нужно указывать без учета этого налога, поскольку он не влияет на финансовый результат — фирма лишь перечисляет его государству. Для организаций, не применяющих НДС, корректировки не требуются.   

2. Учитываются только исполненные обязательства

Компания отражает доходы или убытки исключительно после выполнения своих обязательств перед клиентами или партнерами.

Методы составления ОПиУ

Отчет о прибылях и убытках (P&L) обычно формируется по методу начисления, но в некоторых случаях может применяться кассовый метод. Разберем их отличия.

Метод начисления предполагает отражение доходов и расходов в том периоде, когда они фактически возникли, вне зависимости от движения денежных средств.

Пример: товар был продан в прошлом месяце, а оплата поступила только в текущем. В этом случае доход следует отразить в периоде реализации товара, а не в момент получения платежа.

Кассовый метод учитывает операции только при фактическом поступлении или расходовании денежных средств. Здесь действует обратный принцип по сравнению с методом начисления.

Пример: товар отгружен в текущем месяце, а оплата ожидается в следующем. Доход будет зафиксирован только после получения денег.

Важно: Особенность кассового метода в том, что он исключает учет дебиторской и кредиторской задолженности. Такой подход подходит только для компаний с моментальными расчетами — когда оплата происходит одновременно с отгрузкой товаров или оказанием услуг. Однако он не позволяет корректно отражать начисленные проценты по займам и другие аналогичные операции. Поэтому в большинстве случаев для составления PnL предпочтительнее метод начисления.

Порядок составления ОПиУ 

Составление отчета о прибылях и убытках (ОПиУ) — это важный процесс, который позволяет объективно оценить финансовый результат деятельности компании за определенный период. Чтобы отчет был точным и полезным для анализа, необходимо придерживаться четкой последовательности действий:

Шаг 1. Сбор исходных данных

На первом этапе необходимо собрать все финансовые показатели: выручку и расходы. В качестве источников могут использоваться бухгалтерские и банковские данные, отчеты отделов продаж, эквайринговые выписки и т.д. Особое внимание стоит уделить полноте и корректности информации — ошибки на этом этапе могут привести к недостоверным итогам отчета.

Шаг 2. Классификация затрат и доходов

Создайте справочник всех статей доходов и расходов с указанием их типа: операционные (связанные с основной деятельностью компании) и неоперационные (например, налоги, проценты по кредитам, инвестиционные доходы). Такой подход помогает структурировать информацию, упростить анализ и внесение корректировок.

Шаг 3. Расчет валовой прибыли

Вычтите из общей выручки переменные расходы, напрямую зависящие от объема деятельности. Это позволяет определить себестоимость продукции или услуг. Далее рассчитайте валовую прибыль как разницу между выручкой и себестоимостью.

Шаг 4. Учет операционных расходов

Из валовой прибыли вычтите операционные затраты: заработную плату, аренду, коммунальные платежи, административные расходы и т.д. Этот шаг показывает, насколько эффективно функционируют внутренние процессы компании.

Шаг 5. Учет прочих доходов и расходов

Добавьте неоперационные доходы (например, инвестиционные поступления) и расходы (налоги, проценты по займам и т.д.), чтобы получить полную финансовую картину.

Шаг 6. Определение чистой прибыли

Финальный этап — расчет чистой прибыли, которая показывает итоговый финансовый результат после всех расходов. Этот показатель особенно важен для оценки рентабельности бизнеса и принятия управленческих решений.

Частые ошибки при составлении отчета PnL

1. Учет всех поступлений как выручки. Не все деньги на счету являются выручкой — это могут быть авансы, кредиты или другие заемные средства.
2. Признание выручки до выполнения обязательств. Особенно критично для услуг: выручкой можно считать только фактически оказанные услуги, а не просто оплаченные заказы. 
3. Игнорирование промежуточных показателей прибыли. Анализировать нужно не только чистую прибыль, но и валовую с операционной — это помогает точнее оценивать эффективность бизнеса.
4. Избыточная детализация статей. Слишком мелкая разбивка (например, отдельные статьи для каждой зарплаты) делает отчет громоздким и неудобным для анализа.
5. Объединение разных типов расходов. Производственные, коммерческие и административные затраты должны учитываться отдельно — их смешение искажает отчетность.
6. Ручной учет расходов. Такой подход чреват ошибками: можно что-то пропустить или учесть дважды. Автоматизация упрощает контроль.

Методы проведения анализа отчета о прибылях и убытках

Анализ отчета о прибылях и убытках (ОПиУ) позволяет глубже понять текущее финансовое состояние бизнеса, выявить проблемные зоны и точки роста. Поскольку единых методических требований к такому анализу не существует, каждая компания использует подходы, исходя из своих целей. Рассмотрим основные этапы, на которые стоит обратить внимание при оценке ОПиУ.

Этап 1: Проведение горизонтального анализа

Горизонтальный анализ позволяет оценить динамику финансовых показателей в сравнении с предыдущими периодами. Другими словами, он помогает отследить, как изменились ключевые финансовые данные за несколько лет.

Ключевые аспекты горизонтального анализа:

• Для сравнения требуется минимум два года, причем один из них (обычно более ранний) выступает базовым.
• В ходе анализа определяются абсолютные (в тех же единицах, что и исходный показатель) или относительные (в процентах или долях) отклонения текущих значений от базовых.
• Если базовое значение равно нулю, расчет темпов роста или прироста невозможен.

Формулы расчета отклонений:

Абсолютное отклонение = N1 — N0

Темп роста (относительное отклонение) = (N1 / N0) * 100%

Темпы прироста = ((N1 — N0) / N0) * 100%

Где:
N1 — текущее значение показателя,

N0 — базовое значение.

Этап 2: Проведение вертикального анализа

Вертикальный анализ направлен на определение структуры финансовых показателей путем вычисления доли каждого элемента в общей сумме. Проще говоря, он показывает, как отдельные составляющие соотносятся с общим итогом.

Особенности вертикального анализа отчета о прибылях и убытках:

В отличие от бухгалтерского баланса, где данные суммируются, здесь применяется принцип вычитания, что усложняет определение «общей величины».

Направления вертикального анализа:

1. Для нераспределенной прибыли:

Определение ее доли в собственном капитале или пассивах.

2. Для других видов прибыли:
• Валовая прибыль и прибыль от продаж сопоставляются с выручкой.
• Прибыль до налогообложения и чистая прибыль соотносятся с суммой выручки и прочих доходов.

Важно: Вертикальный анализ теряет смысл, если компания получила убыток.

Формула расчета удельного веса:

Ni / ∑Ni * 100%

Где:

Ni — значение конкретного показателя (часть);

∑Ni — общее значение показателя (целое), в состав которого входит Ni.

Этап 3: Расчет показателей рентабельности

Рентабельность отражает эффективность использования ресурсов компании, выражая соотношение прибыли к другим финансовым показателям. Ее преимущество — возможность сравнивать абсолютно разные по размеру величины.

Особенности расчета рентабельности:

• В числителе всегда указывается прибыль (например, чистая или от продаж), а в знаменателе — анализируемый показатель (активы, капитал, выручка и т. д.).
• Результат выражается в процентах или долях единицы.
• Если в числителе убыток, расчет показывает не рентабельность, а убыточность.

Формулы для расчета рентабельности:

Рентабельность активов (ROA) = ЧП / А * 100% или ПП / А * 100%

Рентабельность собственного капитала (ROE) = ЧП / СК * 100% или ПП / СК * 100%

Рентабельность заемного капитала = ЧП / ЗК * 100% или ПП / ЗК * 100%

Рентабельность продаж (ROS) = ЧП / В * 100% или ПП / В * 100%

Где:

ЧП — чистая прибыль;

ПП — прибыль от продаж;

А — средняя стоимость активов;

СК — средняя стоимость собственного капитала;

ЗК — средняя стоимость заемного капитала;

В — выручка.

Дополнительные аспекты анализа

• Оценка чистой прибыли: важно не только фиксировать итоговую сумму, но и отслеживать изменения, искать причины резких колебаний (например, рост затрат, новые инвестиции, изменение налогообложения).
• Финансовая нагрузка: учитывайте влияние налогов и процентных выплат — высокие финансовые издержки могут съедать прибыль.
• Сезонность и временные факторы: для сезонных бизнесов целесообразно сравнивать аналогичные периоды в разные годы, а не просто предыдущий квартал.
• Анализ источников прибыли: разбивка по продуктам, услугам или направлениям помогает определить, какие сегменты требуют оптимизации или развития.

Где вести ОПиУ

Для управленческого учета отчет о прибылях и убытках (ОПиУ) можно формировать двумя способами: в таблицах (Excel, Google Sheets) или с помощью специальных программ. Выбор зависит от масштабов бизнеса, доступного времени, а также уровня подготовки предпринимателя. 

Отчет о прибылях и убытках в Excel

Формирование отчета о прибылях и убытках в электронных таблицах (Google Sheets, Excel) — универсальный вариант, который подойдет для небольших компаний с минимальным объемом данных. На первый взгляд кажется, что достаточно создать шаблон с формулами и периодически вносить данные. Однако на практике всё не так просто.

Представленный выше пример сильно упрощен, но даже он наглядно демонстрирует, насколько ресурсозатратным может быть бюджетирование в Excel. Особенно если речь идет о холдинге с множеством подразделений, процесс становится трудоемким и увеличивает риск ошибок. 

Для корректного формирования отчета о прибылях и убытках (ОПиУ) необходимо не только собрать данные из всех функциональных бюджетов, но и вручную настроить формулы, макросы и связи между листами.

Кроме того, использование Excel имеет ряд серьезных ограничений: 

• Необходимость дополнительных справочников – одной таблицей не обойтись: нужно создать шаблоны для каждого месяца, листы с аналитикой и систематизировать данные.
• Хранение и обработка информации – текущие данные по выручке, расходам и налогам нужно где-то учитывать, а затем вручную переносить в отчет.
• Работа в однопользовательском режиме – одновременное редактирование файла несколькими сотрудниками невозможно.
• Отсутствие механизмов согласования – нет встроенных инструментов для утверждения бюджетов и контроля изменений.
• Нет гибкого разграничения прав доступа – сложно ограничить видимость данных для разных пользователей.
• Трудности консолидации – объединение данных из разных файлов требует ручной обработки и чревато ошибками.

Все это делает Excel не самым эффективным решением для компаний, которые хотят автоматизировать финансовое планирование и минимизировать риски. 

Специализированные программы

БИТ.ФИНАНС, в отличие от обычных таблиц, позволяет импортировать данные за пару кликов, настроить интеграцию с банком или быстро загрузить банковскую выписку — все операции по счетам и картам автоматически появятся в системе, и вам останется лишь перейти к отчету о прибылях и убытках для анализа результатов.

Программа предлагает гибкие настройки: вы можете формировать отчет о прибылях и убытках за различные периоды, включая уже завершенные, а также выбирать метод формирования отчета — начисленный или кассовый, настраивать отображение НДС и просматривать данные как по всему бизнесу, так и по отдельным ЦФО или направлениям.

Вывод

• PnL (Отчет о прибылях и убытках) — это финансовый документ, отражающий доходы и расходы компании за определенный период. Данные в нем фиксируются по методу начисления, то есть в момент совершения операции, а не при фактическом движении денег.
• Главная цель PnL — контроль финансового состояния бизнеса. Он помогает принимать обоснованные решения, избегать неоправданных трат и грамотно распределять ресурсы.
• Анализ ОПиУ включает три ключевых этапа: горизонтальный анализ (отслеживание динамики показателей в сравнении с прошлыми периодами), вертикальный анализ (изучение структуры доходов и расходов) и расчет рентабельности (оценка эффективности бизнес-процессов). Комбинация этих методов помогает глубже понять финансовое состояние компании и принять обоснованные управленческие решения.
• Ручной расчет в электронных таблицах подходит только для небольших компаний. Автоматизация упрощает работу: специализированные программы, такие как БИТ.ФИНАНС, снижают риск ошибок и экономят время.